10.Касательно признания дохода при получении туристского сбора

Согласно пункту 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг. Согласно пункту 3 Правил уплаты туристского взноса для иностранцев, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 5 ноября 2021 года № 787 сумма взимаемого туристского взноса для иностранцев, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания. Таким образом, правилами прямо установлено, что туристский сбор не является частью стоимости услуги по проживанию. Поскольку отсутствует реализация товаров (работ, услуг), соответственно облагаемый оборот по НДС не возникает. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 11 Бюджетного Кодекса туристский взнос для иностранцев является неналоговым поступлением в бюджет. Отмечаем, что Министерством финансов для поступлений неналоговых платежей от туристских взносов от иностранцев в бюджеты городов республиканского значения, столицы, а также в районные (городов областного значения) разработан отдельный код бюджетной классификации (206120 «Туристские взносы для иностранцев»), который введен в действие с 21 декабря 2022 года.

Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса на территории Республики Казахстан денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При этом подпунктом 1) статьи 165 Налогового кодекса дается понятие денежным расчетам, как расчетам, осуществляемым за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек и (или) мобильных платежей. Таким образом, поскольку принятие туристского сбора не связано с реализацией товаров (работ, услуг), обязательство по применению контрольно-кассовых машин налоговым законодательством не установлено. Вместе с тем, добровольное применение контрольно-кассовой машины также не ограничивается. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета с адекватным подкреплением бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий. Таким образом, факт приема туристского сбора должен быть отражен в бухгалтерском учете с оформлением первичного документа. Форма приходного кассового ордера утверждена Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных документов». Вместе с тем, документом, подтверждающим факт уплаты туристского взноса, может быть документ оператора (лица, предоставляющие места размещения туристов), разработанный в произвольной форме, заверенный печатью (при наличии).

В случае, если в стоимость пребывания включены все услуги по системе «все включено», то в данном случае туристский взнос рассчитывается от этой стоимости пребывания. При этом, операторы вправе разделить стоимость системы «все включено» на стоимость пребывания и на стоимость иных услуг. В данном случае, туристский взнос будет взиматься только от стоимости пребывания.

Туристский взнос взимается с каждого иностранца. Ставки туристского взноса взимаются в процентном соотношении от стоимости пребывания. При этом, с совместно проживающих детей без предоставления дополнительного места туристский взнос не уплачивается.

Правилами не регламентировано лицо, которое оплачивает туристский взнос. В этой связи, туристский взнос для иностранцев может оплатить как сам иностранный турист, так и организатор тура, приглашающая сторона, работодатель и др. Правилами не регламентировано лицо, которое оплачивает туристский взнос. В этой связи, туристский взнос для иностранцев может оплатить как сам иностранный турист, так и организатор тура, приглашающая сторона, работодатель и др.

Согласно Закона РК «О туристской деятельности» турист - физическое лицо, посещающее страну временного пребывания на период от 24 часов до 1 года и осуществляющее не менее 1 ночевки в ней в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью. К примеру, иностранцы, постоянно проживающие и работающие в Казахстане (трудовой договор, рабочая виза), не платят туристский взнос, так как их пребывание связано с оплачиваемой деятельностью. При этом, для освобождения от уплаты туристского взноса иностранцы должны представить копию трудового договора или рабочей визы либо при бронировании номера(ов) работодатель представляет в места размещения туристов список сотрудников, которые будут проживать в гостинице, заверенный печатью.

На сегодняшний день, никаких льгот либо ограничений для уплаты туристского взноса действующим законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, данный вопрос будет изучен и рассмотрен по результатам применения практики уплаты туристского взноса в 2023 году.

Правила уплаты туристского взноса для иностранцев утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 5 ноября 2021 года № 787, которые введены в действие с 1 января 2022 года. Согласно мировой практике применяется как фиксированный размер туристского взноса, так и в процентном соотношении к стоимости туристских услуг. При разработке Правил учитывался международный опыт таких стран и городов, как США (16,25%), Берлин (5%), Амстердам (5%), Турция (2%), Индия (5,15 %, также за питание и напитки 3,09%), Дубаи (от 7 до 20 дирхам (1000-2600 тенге в зависимости от отеля, муниципальный налог-7%, НДС-5% и сбор за обслуживание-10%, в итоге сумма доходит до 22,5%) и др. При этом, в связи с эпидемиологической ситуацией в стране и мире, влиянием пандемии на сферу туризма на 2022 год на территории страны действовала нулевая ставка турвзноса. Вместе с тем, расчет ставок туристского взноса для иностранцев проводится на основе актуальных статистических данных прошлого календарного года. Так, анализ статданных за аналогичные периоды 2021 и 2022 годов показал, что во многих регионах страны данные позволяют установить ставки туристского взноса на 2023 год в размере 5%. Кроме того, ставки турвзносов устанавливает каждый маслихат региона самостоятельно в зависимости от динамики прироста иностранцев (т.е. в районах и городах одной области могут действовать различные ставки), но не менее 1% от стоимости пребывания. Необходимо отметить, что в течение года ставки туристского взноса для иностранцев в зависимости от актуальных статистических данных и (или) сезонности могут дифференцироваться (изменяться). В виду различной категории, условий проживания и стоимости мест размещения туристов пересмотр ставок турвзноса с процентного соотношения на фиксированную ставку полагается нецелесообразным.