Какие основные моменты применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации?

В целях легализации и упрощения исполнения налоговых обязательств для лиц, у которых доход в месяц не превышает 300-кратный размер МРП (1,3 млн. тенге) Налоговом кодексом предусмотрен новый режим - СНР для самозанятых. Данный режим вправе применять налогоплательщики, которые на сегодняшний день применяют СНР на основе патента, с использованием специального мобильного приложения, осуществляющие деятельность через платформенную занятость, а также другие лица при соответствии следующим критериям: - не являются индивидуальными предпринимателями; - не используют в деятельности труд наемных работников; - осуществляют виды деятельности, по которым разрешено применение данного режима постановлением Правительства. Особенностью данного режима является то, что лица, применяющие данный режим, освобождены от уплаты индивидуального подоходного налога (будут платить только соцплатежи в размере 4% от дохода (ОПВ, ОПВР, СО и ОСМС по 1%) и от регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

Специальные налоговые режимы предусмотрены для упрощения порядка исчисления, уплаты отдельных налогов, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков. Действующим Налоговым кодексом предусмотрены 7 СНР (СНР на основе патента, СНР на основе упрощенной декларации, СНР с использованием специального мобильного приложения, СНР с использованием фиксированного вычета, СНР розничного налога, СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов). В новом Налоговом кодексе они оптимизированы до 3 СНР: 1) для самозанятых; 2) на основе упрощенной декларации; 3) для крестьянских или фермерских хозяйств. СНР для самозанятых вправе применять физические лица: 1) не являющиеся, индивидуальными предпринимателями; 2) не использующие труд работников; 3) осуществляющие виды деятельности, по которым разрешено применение данного СНР (утверждаются Правительством Республики Казахстан); 4) доход которых за календарный месяц не превышает 300-кратный размер МРП (1,2 млн. тенге в 2026 г.); Освобождены от уплаты ИПН, оплачивают только соцплатежи за себя в размере 4% от дохода (из них ОПВ-2%, СО -1% и ОСМС -1%). В целях максимального упрощения исполнения обязательств самозанятые исчисление обязательств будут производить посредством использования специального мобильного приложения, где отражается полученный доход за месяц, с которого автоматически производится исчисление обязательств. За субъектов, осуществляющих деятельность через интернетплатформы, исчисление и уплату удержанных сумм соцплатежей производят операторы интернет-платформы. Субъекты, осуществляющие деятельности в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, исчисление соцплатежей производит самостоятельно. СНР на основе упрощенной декларации (объединение двух режимов – на основе упрощенной декларации и розничного налога) вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям: 1) предельный доход которых за календарный год не превышает 600 тыс. кратный МРП (2,5 млрд. тенге в 2026 г.), без ограничения по численности наемных работников; 2) осуществляющие виды деятельности, не включенные в перечень запретительных видов деятельности (определяется Правительством Республики Казахстан). Не вправе применять СНР на основе упрощенной декларации: 1) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов; 2) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим; 3) юридические лица, у которых учредитель или участник применяет специальный налоговый режим; 4) налогоплательщики (физические лица, индивидуальные предприниматели), являющиеся учредителями или участниками юридического лица, применяющего СНР; 5) структурные подразделения юридических лиц; 6) лицо, являющееся взаимосвязанной стороной в соответствии с подпунктами 1) – 8) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса, для лица, осуществляющего в общеустановленном порядке исчисление и уплату корпоративного или индивидуального подоходного налога; 7) некоммерческие организации; 8) участники специальных экономических и индустриальных зон, «Астана Хаб»; 9) налогоплательщики по деятельности, осуществляемой по договорам о совместной деятельности. Ставка ИПН/КПН - 4 % (с правом понижения/повышения ставки до 50% местными представительными органами). При этом предусмотрено уменьшение облагаемого дохода на сумму ФОТ, если доход от деятельности превысит 24 000-кратный размер МРП в год (99,1 млн. тенге в 2026 г.). Налогоплательщики, применяющие данный режим, не являются плательщиками НДС и социального налога. СНР для крестьянских или фермерских хозяйств - сохранен действующий порядок специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств. При этом налог будет платиться в виде ИПН, в связи с упразднением единого земельного налога. Ставка ИПН - 0,5 %.

В новом Налоговом кодексе предусмотрено исключение взаимосвязи социального налога и социальных отчислений. В связи с чем, установлена отдельная ставка социального налога - 6%. Установлена другая ставка социального налога (ранее было предусмотрено уменьшение ставки ИПН на 70 %) для: сельхозтоваропроизводителей - 1,8 %; крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих общеустановленный режим налогообложения - 0,6 МРП за себя и 0,3 МРП за работников. Для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим, предусмотрено освобождение от социального налога, в том числе: для самозанятых; на основе упрощенной декларации; для крестьянских или фермерских хозяйств.

В новом Налоговом кодексе ведена прогрессивная ставка ИПН. Так, для годового дохода работника, превышающего 8 500 МРП (33,4 млн тенге) ставка составит 15%. Для доходов в виде дивидендов до 230 000 МРП - 5% и свыше данного предела – сумма налога с облагаемого дохода в размере 230 00-кратного МРП + 15% с суммы, превышающей его. Для доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный порядок налогообложения: до 230 000-кратного МРП - 10 % и свыше данного предела – сумма налога с облагаемого дохода в размере 230 00-кратного МРП + 15% с суммы, превышающей его. По доходам лиц, занимающихся частной практикой – 9 %; По доходам КФХ по производству, реализации или переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства - 3 % (ранее было уменьшение ИПН на 70 %).

Новым Налоговым кодексом предусмотрено следующее в части обложения НДС медицинской сферы. 1) освобождается от НДС: - реализация лекарственных средств и медицинских услуг субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность: в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи (ГОБМП) и обязательного медицинского страхования (ОСМС); для лечения орфанных и социально значимых заболеваний. Перечень разрабатывается МЗ РК. - импорт лекарственных средств в рамках ГОБМП и ОСМС, а также для лечения орфанных и социально значимых заболеваний. Перечень и порядок освобождения от НДС при импорте разрабатывается МЗ РК. 2) применятся ставка НДС с 1 января 2026 года 5%, с 1 января 2027 года 10%: - при реализации лекарственных средств, кроме освобождаемых от НДС, медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств. Перечень разрабатывается МЗ РК; - при оказании медицинских услуг субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность, кроме освобождаемых от НДС.

Базовая ставка НДС - 16%. При этом внедрены дифференцированные ставки. Сохранено освобождения от НДС для крестьянских хозяйств. Для юридических лиц-сельхозпроизводителей предлагается увеличение дополнительной суммы НДС, относимого в зачет, с 70% до 80%. Таким образом, исключается основание роста цен на сельскохозяйственную продукцию. Устанавливается пониженная ставка НДС для реализации лекарственных средств, медицинских изделий и медицинских услуг: на уровне 5% с 2026 года, 10% с 2027 года. При этом, предлагается освобождение от НДС: лекарственных средств и медицинских услуг в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи и обязательного медицинского страхования, а также для лечения орфанных и социально значимых заболеваний по перечню, определяемому Правительством; книг отечественного издания, услуг по изданию книг в печатном виде; археологических работ.

В новом Налоговом кодексе нет отдельных норм и не предусматривается отдельный налоговый учет по доходам от эксплуатации объектов социальной сферы, соответственно, применяется общий порядок обложения. То есть при наличии доходов от эксплуатации объектов социальной сферы (даже незначительных) вся сумма расходов, направленных на получение таких доходов, будет относиться на вычеты.

Базовая ставка КПН сохраняется на уровне 20%. Для банковского сектора ставка составит 25%, за исключением деятельности по кредитованию субъектов предпринимательства (20%). При этом, порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, устанавливается Национальным Банком по согласованию с уполномоченным органом в области налоговой политики и уполномоченным органом. Также предусматривается исчисление и уплата КПН по деятельности зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы по повышенной ставке КПН 25% наряду с сохранением действующего порядка обложения налогом на игорный бизнес. Для социальной сферы (образование, медицина) предлагается поэтапное повышение ставки: 5% с 2026 года, 10% с 2027 года. Для сельхозтоваропроизводителей ставка остается на уровне 3%. Для сельхозкооперативов ставка 6%.